Налогообложение дивидендов: ставка, проводки. Ндфл с дивидендов

Юридическое лицо, выплачивающее дивиденды в пользу своих участников, как юридических, так и физических лиц, обязано исчислить с данных средств налог. Вид платежа зависит от того, кому выплачиваются деньги, если организации, то исчислению и внесению в бюджет подлежит налог на прибыль, если физическому лицу, то НДФЛ. Рассмотрим более подробно, в каком порядке, по каким ставкам и в какой срок необходимо произвести отчисления в бюджет с выплат в пользу участников.

Налог на дивиденды в 2016 году выплачивают все организации, перечисляющие прибыль своим участникам. Режим налогообложения, в данном случае, значения не имеет.

Примечание: при выплате дивидендов (далее по тексту прибыль, доход) в натуральной форме (имуществом) обязанность исчислить платеж отсутствует, однако контролирующие органы необходимо уведомить об этом заранее.

Расчет дивидендного платежа

Порядок расчета зависит от того, получала ли сама организация доход как акционер.

Если компания получила данную прибыль налог рассчитывается в 2 этапа:

Бд = Добщ - Дпол

Бд - облагаемая база дивидендов.

Добщ - прибыль, выплаченные всем акционерам

Дотд - доход, полученная самой организацией-акционером

Затем рассчитывается сумма платежа, подлежащая уплате:

СН = Дотд: Добщ х Бд х Ставка

Дотд - отчисления конкретному акционеру (тому, по которому считается налог)

Добщ - отчисления всем акционерам

Ставка - ставка налога на дивиденды

Пример № 1

Исходные данные:

ООО «Сфера» выплатила средства своему акционеру ООО «Конкорс» в сумме 100 000 руб.

Общая сумма отчислений всем участникам составила 300 000 руб.

В свою очередь ООО «Сфера» получила доход, как акционер от ООО «Топаз» в размере 80 000 руб.

Ставка НнП - 13%

Расчет платежа:

НБд = 200 000 руб.:

300 000 - 80 000

СН = 9 438 руб.:

100 000: 300 000 х 220 000 * 13%

Итого в бюджет ООО «Сфера» должна будет уплатить 9 438 руб.

В случае если организация не получала дохода, как акционер, расчет производится по следующей формуле:

СН = Дотд х Ставка

Пример № 2

ООО «Сфера» выплатила средства ООО «Конкорс» в сумме 100 000 руб.

Сумма НнП, подлежащая уплате в бюджет, составит 13 000 руб.:

Уплата дивидендного платежа

Платеж с отчислений акционерам подлежит внесению в бюджет не позднее:

• Дня перечисления денег участнику (НнП);
• Дня получения денежных средств в банке для выплаты дивидендов или дня перечисления их на счет физлица (НДФЛ)

Сколько раз платить налог на дивиденды

Платеж уплачивается после каждого отчисления в пользу акционеров.

Отчетность

Средства, выплаченные физлицам, подлежат отражению в справке 2-НДФЛ, которая представляется в Инспекцию в срок не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Прибыль, выплаченная акционерам-юрлицам, подлежат отражению в декларации по НнП, которая сдается по итогам отчетного и налогового периодов.

КБК для перечисления денег

Для средств, выплаченных:

• Физическим лицам - 182 1 01 02010 01 1000 110;
• Российским юридическим лицам - 182 1 01 01040 01 1000 110;
• Иностранным юридическим лицам - 182 1 01 01050 01 1000 110.

Рассмотрев как уплачивается налог на дивиденды 2016 для юридических лиц подведем вкратце итоги вышесказанному:

• Если средства выплачиваются физическому лицу необходимо исчислить и уплатить НДФЛ по ставкам 13% или 15 % (в зависимости от того, является ли физлицо резидентом или нет);
• Если доход получает юридическое лицо-акционер, то необходимо исчислить и уплатить НнП также по ставкам 13% и 15%;

Дивиденды - это доходы акционеров (участников) от распределения чистой прибыли компании. Распределять можно, как прибыль 2015 года, так и прибыль прошлых лет. Эта статья поможет бухгалтеру не пропустить срок выплаты дивидендов, грамотно рассчитать НДФЛ и заполнить форму 2-НДФЛ.

Из этой статьи вы узнаете :

• По какой ставке удерживать НДФЛ с дивидендов в 2015 году
• Можно ли предоставить вычет по НДФЛ с дивидендов
• Как заполнить форму 2-НДФЛ

Ставка НДФЛ с дивидендов

При выплате дивидендов из чистой прибыли отчетного года или прошлых лет компания становится налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). А значит, бухгалтеру нужно удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.

С 2015 года ставка НДФЛ с дивидендов, выплаченных физическим лицам — налоговым резидентам РФ, составляет 13% (п. 6 и п. 1 ст. 224 НК РФ). Напомним, до указанной даты ставка была - 9%.

Ставка НДФЛ с дивидендов нерезидентов РФ

НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых нерезидентам РФ, удерживайте по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Эта ставка ни в 2015, ни в 2016 году не менялась.

Все тонкости расчета и выплаты дивидендов вы узнаете из статьи « .

Налоговые вычеты на дивиденды

Доходы граждан, которые облагаются НДФЛ по ставке 13% можно уменьшить на налоговые вычеты (ст. 218—221 НК РФ):

• Стандартные
• Социальные
• Имущественные
• Профессиональные

Хотя с 1 января 2015 года дивиденды налоговых резидентов РФ облагаются по ставке 13%, применить к ним налоговые вычеты нельзя (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Таким образом, налоговая база НДФЛ будет равна величине всего полученного дохода от долевого участия в компании.

Форма 2-НДФЛ при выплате дивидендов

Как мы сказали выше, компания, выплатившая дивиденды, выступает налоговым агентом. А значит, обязана отчитаться о суммах доходов и НДФЛ в справке по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Справки за 2015 год составляются по форме, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Выплата дивидендов не влияет на общие сроки сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности. Например, дивиденды за 2015 год выплачены в апреле 2016 года. Их следует включить в налоговую базу получателей дивидендов в 2016 году. И отразить в форме 2-НДФЛ уже за 2016 год с признаком 1.

Справку следует подать в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля 2017 года (п. 2 ст. 230 НК РФ). А в 2016 году в справке будут отражены дивиденды за 2014 год, выплаченные в 2015 году.

Когда выплачивать дивиденды

Решение о выплате дивидендов принимается на общем собрании участников ООО или акционеров АО.

По итогам 2015 года ООО должны провести собрания в период с 1 марта по 30 апреля 2016 года (ст. 34З Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ, далее — Закон № 14-ФЗ).

АО — с 1 января по 31 марта 2016 года (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ, далее — Закон № 208-ФЗ). Конкретный срок оговаривается в уставе акционерного общества.

Сроки выплаты дивидендов различаются в зависимости от типа акционеров (п. 6 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Акционеру АО дивиденды нужно выплатить не позднее 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (п. 6 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов, устанавливается (п. 5 ст. 42 Закона № 208-ФЗ, ст. 190 ГК РФ):

• не ранее 10 календарных дней с даты принятия решения о выплате (объявления) дивидендов;
• не позднее 20 календарных дней с даты принятия такого решения.

Номинальному держателю, доверительному управляющему , которые не являются владельцами акций и представляют интересы другого лица, дивиденды следует выплатить не позднее 10 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (п. 6 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Срок выплаты дивидендов участникам ООО

ООО должно выплатить дивиденды участникам в срок не позднее 60 календарных дней со дня принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Можно ли выплатить дивиденды при наличии убытков прошлых лет

В течение 2015 года сумма чистой прибыли определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки».

Заключительными оборотами декабря финансовый результат переносится со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, дивиденды (как промежуточные, так и годовые) можно выплачивать, если в текущем году на синтетическом счете:

• 99 есть чистая прибыль;
• 84 имеется положительный (кредитовый) остаток. А это свидетельствует об отсутствии непогашенных убытков прошлых лет.

Если же по итогам года компания получила убыток, она может покрыть его за счет нескольких источников:

• за счет резервного фонда;
• целевых взносов акционеров (участников);
• уменьшения уставного капитала;
• нераспределенной прибыли прошлых лет.

Решение о покрытии убытка прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года должно принять общее собрание участников (акционеров).

Когда нельзя выплачивать дивиденды

Общество не может выплачивать дивиденды, если (п.1 ст. 43 Закона № 208-ФЗ, п. 1 ст. 29 Закона № 14-ФЗ):

• уставный капитал не полностью оплачен;
• компания — банкрот;
• стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда на день принятия решения о выплате дивидендов или на день их выплаты.

Доходы, полученные физлицами от участия в организациях (дивиденды), облагаются НДФЛ (ст. 214 НК РФ). А ставка налога зависит от того, является ли гражданин налоговым резидентом.

Ставки НДФЛ с дивидендов

НДФЛ с дивидендов удерживает налоговый агент

По общему правилу при выплате физлицу дивидендов организация выступает в качестве . Т.е. она должна исчислить НДФЛ с дивидендов, удержать и перечислить его в бюджет (ст. 226 , 226.1 НК РФ).

Подсказки по исчислению НДФЛ с дивидендов можно найти в нашем .

Когда налог перечисляет сам получатель дивидендов

Такое возможно в следующих случаях:

• если налоговый агент по каким-то причинам не удержал НДФЛ при выплате дивидендов;
• если физлицо-налоговый резидент РФ получило дивиденды от источников за пределами России (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Срок перечисления НДФЛ с дивидендов

Что указать в платежке

Особых трудностей заполнение платежного поручения при перечислении НДФЛ с дивидендов не вызовет, но есть некоторые нюансы.

Заполнить платежное поручение можно на сайте ФНС при помощи специального сервиса .

О дивидендах нужно отчитаться перед ИФНС

Также с 2016 г. все налоговые агенты (АО и ООО) должны отражать суммы выплаченных дивидендов в форме .

Как отразить дивиденды в справке 2-НДФЛ

Дивиденды в справке 2-НДФЛ в 2019 году отражают с кодом дохода 1010. Такой же код использовался и ранее.

Предположим, в конце 2018 г. участниками ООО было принято решение о начислении дивидендов. Но до 1 января 2019 г. так и не было выплаты дивидендов. Справка 2-НДФЛ за 2018 г. на участников ООО в таком случае не сдается. Доход в виде дивидендов будет отражен в справке за тот год, в котором дивиденды были фактически выплачены участникам.

ИНТЕРНЕТ-КОНФЕРЕНЦИЯ

25.01.2016 - 02.02.2016

НДФЛ-уплата и НДФЛ-отчетность

Как рассчитать НДФЛ с дивидендов

— Организация А на УСНО получила дивиденды от юр.лица Б за минусом 13% налога (Б заплатило налог в бюджет). В том же налоговом периоде организация А выплатила такую же сумму дивидендов учредителю-физическому лицу. Т.к. налоговая база по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых организацией физическим лицам-акционерам, подлежит уменьшению на сумму дивидендов, ранее полученных от долевого участия в деятельности другой компании, общая сумма НДФЛ исчисляется в этом случае с полученной разницы по ставке 13%, то есть если в результате расчета по ст.275 НК РФ получился 0, нужно ли как-то отражать сумму выплаченных физ.лицу дивидендов в форме 2-НДФЛ?

«Главная книга»:

— При выплате дивидендов учредителю-физлицу организация - источник выплаты должна, как налоговый агент, удержать НДФЛ. При расчете налога учитываются дивиденды, полученные самой организацией к моменту распределения дивидендов в пользу учредителя (в текущем отчетном (налоговом) периоде или в предыдущих) <п. 2 ст. 210, пп. 4, 5 ст. 275 НК РФ>. Если окажется, что общая сумма полученных дивидендов больше или равна общей сумме распределяемых дивидендов, то налог с дивидендов к уплате будет равен нулю.

Поскольку дивиденды признаются облагаемым НДФЛ доходом и налоговый агент обязан сообщать в ИФНС не только о сумме исчисленного, удержанного и перечисленного налога, но и, в частности, о сумме дохода, с которого исчислялся налог, то, несмотря на нулевой показатель налога, организация должна представить в ИФНС отчетность по НДФЛ <подп. 1 п. 1 ст. 208, пп. 2, 4 ст. 230 НК РФ; п. 1.8 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@>:

<если> это ООО, то справку по форме 2-НДФЛ (а при выплате дивидендов в 2016 г. - еще и расчет по форме 6-НДФЛ <п. 2 ст. 230 НК РФ>);

<если> АО, то декларацию по налогу на прибыль, в частности, Приложение № 2 к ней.

И в том, и в другом случае нужно указать примененный вычет - сумму, уменьшающую налоговую базу по доходам в виде дивидендов (код 601) <Приложение № 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@; Приложение № 6 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@>.

Выплата дивидендов в ООО происходит по правилам, установленным законом об ООО (ст. 28) и конкретизированным в уставе общества. В последнем определяется время выплаты; порядок принятия решения о разделе прибыли; случаи, когда прибыль нельзя разделить между учредителями. В этом разделе мы предлагаем обсудить, как происходит выплата дивидендов учредителям ООО в 2016 году.

Как поделить прибыль?

Порядок деления прибыли регулируется . Здесь могут быть прописаны правила:

• как часто будут делить прибыль учредители (раз в год или полугодие или квартал);
• будет ли прибыль делиться пропорционально их долям или в ином порядке;
• в какие сроки будут выплачивать дивиденды после того, как учредители решат ее поделить. Законом установлен максимальный срок для выплаты - не более 60 дней (календарных) со дня, когда решение о разделе прибыли, принято. Правило диспозитивное, то есть если в уставе этот срок не указан, то дивиденды должны быть выплачены не позже 60 дней (календарных).

В случаях, установленных законом об ООО (ст. 29), учредители общества поделить прибыль не вправе. Нельзя делить прибыль, если:

• не внесен ;
• участнику общества не выплачена ;
• есть либо могут появиться признаки финансовой несостоятельности общества;
• стоимость чистых активов меньше либо станет меньше уставного, а также резервного капитала общества.

Если решение о разделе прибыли принято, а к моменту выплаты у общества появились (или могут появиться) признаки финансовой несостоятельности или стоимость чистых активов стала меньше (или может стать меньше) уставного, а также резервного капитала, то выплату дивидендов производить нельзя до момента пока эти обстоятельства не закончатся.

Принятие решения о разделе прибыли.

Если же финансовое положение общества в порядке, все обязательства по внесению уставного капитала (учредителями) и выплате долей (обществом) выполнены, то препятствий для выплаты дивидендов учредителям нет. Если конечно у общества есть, что делить и выплачивать.

Дивиденды могут выплатить за счет 2-х источников:

1. «Чистая» прибыль (когда уплачены все налоги) по итогам закончившегося года;
2. Нераспределенная «чистая» прибыль (остаток с прошлых лет).

Есть ли прибыль для распределения, учредители узнают по бухгалтерской отчетности. Бухгалтер ООО может подготовить сведения о наличии прибыли для распределения к собранию учредителей (или для решения единственного учредителя).

Учредитель может быть один, тогда им принимается самостоятельное решение о выплате дивидендов.

Учредителей может быть несколько, и тогда проводится общее собрание (ОС), которое и решает делить ли прибыль. За решение должно проголосовать большинство участников. В уставе может быть прописана обязательность и большего количества голосов для такого решения (например, не менее 2/3 голосов). Оформляется все протоколом ОС учредителей.

Как удержать налоги с выплат дивидендов учредителям ООО в 2016 году.

Дивиденды являются доходом учредителей, с которого ООО как налоговый агент обязано исчислить и удержать налоги.

Если учредитель – физлицо, то с выплат удерживается подоходный налог. В 2016 году при выплате дивидендов учредителям ООО, являющимся ФЛ, НДФЛ удерживается по ставке 13 % (для ФЛ – нерезидентов по ставке 15 %, если иное не установлено межгосударственными соглашениями РФ и иностранных государств). Выплаты физлицам должны быть отражены в формах и , которые ООО обязана подать в налоговый орган.

Если учредитель – юрлицо, то с дивидендов, должен быть удержан налог на прибыль. Причем этот налог удерживается и тогда, когда учредитель применяет УСН, ЕСХН или ЕНВД.

Расчет налога для удержания делается по формуле, установленной 5 пунктом 275 статьи НК:

Н = К х Сн х (д – Д), где

• Н – сумма налога для удержания в отношении каждого учредителя
• К – соотношение размера дивидендов в пользу участника ООО к общему размеру распределяемых дивидендов
• Сн – налоговая ставка (13 %, 15 % или иная)
• д – общая сумма распределяемых между всеми участниками дивидендов
• Д – сумма дивидендов, полученных самим ООО в отчетном периоде (позволяет избежать двойного налогообложения дивидендов, получаемых ООО, с которых налог уже был удержан, при их выплате).